確立至今30余年的個人所得稅體制，終于要啟動一次大改了。而且，在新一輪財稅改革的清單中，它將被安排到房地產稅改革之前。

    從2005年開始，幾乎每隔三年，《個人所得稅法》都會在全國人大常委會會議上審議修改一次，而調整個稅起征點是歷次修法的主要內容。目前，個稅起征點已從每月800元提高至2011年確定的每月3500元。但此后四年，再無動靜。

    直至2015年5月，國務院批轉發改委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，提出要研究“綜合與分類相結合”的個稅改革方案，更深層次的改革輪廓才日漸清晰。

    個稅改革的“插隊”，似乎始料未及。

    早在2014年財稅改革全面啟動之初，財政部就提出了六大稅制改革，分別是營業稅改增值稅、資源稅、消費稅、房地產稅、環境稅和個人所得稅。

    其中，營業稅改增值稅正在繼續推進，截至2015年末，只剩建筑業和房地產業、金融業、生活服務業沒有納入其中；資源稅與消費稅的改革也正在進行之中，房地產稅和環境保護稅則已經開始立法。

    個稅改革原本排在房地產稅改革之后。但受限于立法程序和復雜的實際情況，房地產稅改革目前進展并不順利，致使財稅改革的整體步伐并未完全達到預期，個稅改革成為眼下最能救場的一個角色。

    2015年12月初，在財政部的一次內部會議上，就有官員提出，由于立法的問題，房地產稅的推動工作可能要延后，因此現在個稅改革排在了房地產稅改革的前面，并且要加快進度。

    一位長期研究稅制改革的專家也表示，現在來看最有希望進行改革的是個人所得稅，畢竟房地產稅涉及到的利益太過復雜。

    更大的壓力來自決策層。前述接近財政部的人士告訴經濟觀察報，中央深化改革領導小組在最近一次會議中，專門提及要加快財稅改革進度，并且直接點出個稅改革。這讓相關部門如履薄冰。

    實際上，中國個人所得稅改革從1980年開始到現在，已經持續了30余年。山東大學[微博]財政系主任李華對經濟觀察報表示，這30余年分為兩個階段。

    第一個階段是個人所得稅制的確立。1980年9月，《個人所得稅法》通過并公布，費用扣除標準確定為800元，由于國內收入較低，當時主要是針對涉外企業的個人所得稅征管，并沒有對國內居民征收個人所得稅。

    到了1986年9月，國務院發布《個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅，納稅的扣除額標準調整為400元，而外籍人士的800元扣除標準并沒有改變。“內外雙軌”的標準由此產生，中國居民也開始真正繳納個人所得稅。

    這個階段結束的標志是1993年10月《個人所得稅法》的首次修改。修正案規定，不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。這一年，個人所得稅制實現了內外統一。在此基礎上，翌年，對中國財稅歷史影響最大的分稅制改革，開始實施。

    第二個階段是個人所得稅制隨經濟需要，進行了歷次調整。1999年8月，由于此前亞洲金融危機的沖擊，國家出臺了刺激消費政策，為引導存款轉為消費，《個人所得稅法》再次修改，原第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目被刪去，由此開征了個人儲蓄存款利息所得稅。

    到了2005年，國家開始以提高個稅費用扣除標準即起征點的方式，來減輕納稅人負擔，促進收入公平分配。個稅起征點從當年的每月800元提高到后來的每月3500元，基本上是每隔三年調整一次。并且從2005年起，年收入大于12萬元的高收入者須自行申報納稅；2011年則調整了累進稅率的檔次。

    現在，以確立“綜合和分類相結合”的新個稅體制為標志的第三個階段，即將到來。

    新方案

    目前中國的個人所得稅稅目分為11類。

    按照《個人所得稅法》，這11類分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

    此次個稅改革的第一步就是合并部分稅目。如果以前面所說的“大綜合”方案來看，是將工薪所得、勞務報酬、稿酬等經常性、連續性勞動所得等，合并為“綜合所得”；其他財產性所得以及臨時性、偶然性所得仍作為“分類所得”。

    不過，前述省級地稅局所得稅處人士認為，“小綜合”的方案更為現實。

    具體來說，就是先將目前這11個小類分成大類，比如將個人勞務性質的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得。將財產性的收入分為一類，包括個體工商戶的生產、經營所得；企事業單位的承包經營、承租經營所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類。

    第二步則是完善稅前扣除，即在合理確定綜合所得基本減除費用標準的基礎上，適時增加贍養老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等專項扣除項目。

    第三部則是適時引入家庭支出申報制度，即在保持以個人為納稅單位的基礎上，進一步允許夫妻聯合申報家庭贍養老人、子女教育、住房按揭貸款利息等相關支出，并在夫妻之間分攤扣除或由一方扣除，夫妻雙方分別納稅。

    “比如，月收入按5000元計算，先減掉3500元扣除額。剩下的1500元，如果按照分類申報，可以直接減掉利息支出，作為應稅額。如果按照家庭綜合申報，在減掉利息支出的同時，還可以減掉贍養老人、子女教育的支出。”前述省級地稅局所得稅處人士告訴經濟觀察報。

    最后一步則是優化稅率結構，即以現行個人所得稅法規定的稅率結構為基礎，適度調整邊際稅率，合理確定綜合所得適用稅率。

    上海財經大學公共經濟與管理學院稅收系主任朱為群說，個人所得稅改革方向一直都很清楚，是建立“綜合和分類相結合”的制度，但具體從合并稅目到費用扣除，從家庭申報再到稅率調整，其實是一環扣一環、連續性的。

    他認為，相對于中國的現實來說，調節收入分配、促進社會公平發展是個人所得稅的首要功能，因此設計個人所得稅制特別是稅率的時候，必須將抽肥補瘦的功能放在第一位。

    明年下半年，部分改革方案可能陸續出臺。但建立一個新的個稅體制，終非朝夕之功。