個稅改革最快明年上報 房貸利息抵扣個稅或先行

    確立至今30余年的個人所得稅體制，終于要啟動一次大改了。而且，在新一輪財稅改革的清單中，它將被安排到房地產(chǎn)稅改革之前。

    從2005年開始，幾乎每隔三年，《個人所得稅法》都會在全國人大常委會會議上審議修改一次，而調(diào)整個稅起征點是歷次修法的主要內(nèi)容。目前，個稅起征點已從每月800元提高至2011年確定的每月3500元。但此后四年，再無動靜。

    直至2015年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》，提出要研究“綜合與分類相結(jié)合”的個稅改革方案，更深層次的改革輪廓才日漸清晰。

    個稅改革的“插隊”，似乎始料未及。

    早在2014年財稅改革全面啟動之初，財政部就提出了六大稅制改革，分別是營業(yè)稅改增值稅、資源稅、消費稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅。

    其中，營業(yè)稅改增值稅正在繼續(xù)推進(jìn)，截至2015年末，只剩建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)沒有納入其中；資源稅與消費稅的改革也正在進(jìn)行之中，房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅則已經(jīng)開始立法。

    個稅改革原本排在房地產(chǎn)稅改革之后。但受限于立法程序和復(fù)雜的實際情況，房地產(chǎn)稅改革目前進(jìn)展并不順利，致使財稅改革的整體步伐并未完全達(dá)到預(yù)期，個稅改革成為眼下最能救場的一個角色。

    2015年12月初，在財政部的一次內(nèi)部會議上，就有官員提出，由于立法的問題，房地產(chǎn)稅的推動工作可能要延后，因此現(xiàn)在個稅改革排在了房地產(chǎn)稅改革的前面，并且要加快進(jìn)度。

    一位長期研究稅制改革的專家也表示，現(xiàn)在來看最有希望進(jìn)行改革的是個人所得稅，畢竟房地產(chǎn)稅涉及到的利益太過復(fù)雜。

    更大的壓力來自決策層。前述接近財政部的人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報，中央深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組在最近一次會議中，專門提及要加快財稅改革進(jìn)度，并且直接點出個稅改革。這讓相關(guān)部門如履薄冰。

    實際上，中國個人所得稅改革從1980年開始到現(xiàn)在，已經(jīng)持續(xù)了30余年。山東大學(xué)[微博]財政系主任李華對經(jīng)濟(jì)觀察報表示，這30余年分為兩個階段。

    第一個階段是個人所得稅制的確立。1980年9月，《個人所得稅法》通過并公布，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為800元，由于國內(nèi)收入較低，當(dāng)時主要是針對涉外企業(yè)的個人所得稅征管，并沒有對國內(nèi)居民征收個人所得稅。

    到了1986年9月，國務(wù)院發(fā)布《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變。“內(nèi)外雙軌”的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生，中國居民也開始真正繳納個人所得稅。

    這個階段結(jié)束的標(biāo)志是1993年10月《個人所得稅法》的首次修改。修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。這一年，個人所得稅制實現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，翌年，對中國財稅歷史影響最大的分稅制改革，開始實施。

    第二個階段是個人所得稅制隨經(jīng)濟(jì)需要，進(jìn)行了歷次調(diào)整。1999年8月，由于此前亞洲金融危機(jī)的沖擊，國家出臺了刺激消費政策，為引導(dǎo)存款轉(zhuǎn)為消費，《個人所得稅法》再次修改，原第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目被刪去，由此開征了個人儲蓄存款利息所得稅。

    到了2005年，國家開始以提高個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)即起征點的方式，來減輕納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)收入公平分配。個稅起征點從當(dāng)年的每月800元提高到后來的每月3500元，基本上是每隔三年調(diào)整一次。并且從2005年起，年收入大于12萬元的高收入者須自行申報納稅；2011年則調(diào)整了累進(jìn)稅率的檔次。

    現(xiàn)在，以確立“綜合和分類相結(jié)合”的新個稅體制為標(biāo)志的第三個階段，即將到來。

    新方案

    目前中國的個人所得稅稅目分為11類。

    按照《個人所得稅法》，這11類分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

    此次個稅改革的第一步就是合并部分稅目。如果以前面所說的“大綜合”方案來看，是將工薪所得、勞務(wù)報酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動所得等，合并為“綜合所得”；其他財產(chǎn)性所得以及臨時性、偶然性所得仍作為“分類所得”。

    不過，前述省級地稅局所得稅處人士認(rèn)為，“小綜合”的方案更為現(xiàn)實。

    具體來說，就是先將目前這11個小類分成大類，比如將個人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得。將財產(chǎn)性的收入分為一類，包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類。

    第二步則是完善稅前扣除，即在合理確定綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，適時增加贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等專項扣除項目。

    第三部則是適時引入家庭支出申報制度，即在保持以個人為納稅單位的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步允許夫妻聯(lián)合申報家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、住房按揭貸款利息等相關(guān)支出，并在夫妻之間分?jǐn)偪鄢�或由一方扣除，夫妻雙方分別納稅。

    “比如，月收入按5000元計算，先減掉3500元扣除額。剩下的1500元，如果按照分類申報，可以直接減掉利息支出，作為應(yīng)稅額。如果按照家庭綜合申報，在減掉利息支出的同時，還可以減掉贍養(yǎng)老人、子女教育的支出。”前述省級地稅局所得稅處人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報。

    最后一步則是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，即以現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，適度調(diào)整邊際稅率，合理確定綜合所得適用稅率。

    上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院稅收系主任朱為群說，個人所得稅改革方向一直都很清楚，是建立“綜合和分類相結(jié)合”的制度，但具體從合并稅目到費用扣除，從家庭申報再到稅率調(diào)整，其實是一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的。

    他認(rèn)為，相對于中國的現(xiàn)實來說，調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平發(fā)展是個人所得稅的首要功能，因此設(shè)計個人所得稅制特別是稅率的時候，必須將抽肥補(bǔ)瘦的功能放在第一位。

    明年下半年，部分改革方案可能陸續(xù)出臺。但建立一個新的個稅體制，終非朝夕之功。